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高新技術企業享受企業所得稅優惠的關鍵是什么?研發費用核算對高新企業的意

 2020-12-21        創匯空間         

  2013年12月31日,北京市國、地稅務局聯合下發的《關于加強高新技術企業研究開發費用稅收管理有關問題的公告》(北京市國家稅務局公告〔2013〕第27號)明確規定:“高新技術企業應設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目”,否則,“不得享受高新技術企業所得稅稅收優惠”。該文件系首次明確研發費用輔助賬將成為高新企業享受稅收優惠的必要條件,鑒于2013年以來國家不斷收緊的高新企業稅收優惠執行口徑,作為高新企業數量最多的北京地區,其做法勢必成為各地主管機關的通行做法。本文重點剖析北京國稅局第27號公告出臺的原因及潛在影響。

  一、準確歸集研發費用是高新企業享受兩大所得稅優惠的前提

  科技類企業是我國稅收優惠最為集中的行業,在企業所得稅方面最為重要的兩個稅收優惠政策為:

  (一)經認定的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅;

  (二)企業進行“三新”開發形成的研發費用可以加計扣除50%,形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

  依據《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火〔2008〕172號)第十條規定,科技企業獲得高新企業資格,需要在知識產權、高新收入、研發費用等六個方面達標,其中,對研發費用的要求尤為嚴格,依據該條第四款規定,申請企業近三個會計年度的研發費用總額占銷售收入總額的比例需符合以下要求:

  1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業,比例不低于6%;

  2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業,比例不低于4%;

  3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業,比例不低于3%。

  其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的,按實際經營年限計算;

  高新企業資格三年后到期,通過復審方能維持優惠,按照《高新技術企業認定管理辦法》第十三條的規定,主管部門“復審時應重點審查第十條(四)款”,也即上述研發費用比例指標。由此可見,研發費用指標是高新認定、復審中主管部門最關注的指標。

  科技企業取得高新企業資格后,理論上來講,就可以享受研發費用加計扣除優惠,但是國家為了確保研發費用的真實性和準確性,在《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行) 》(國稅發〔2008〕116號)中對研發費用的財務核算提出了嚴格的要求,依據文件第二條規定,申請企業須為“財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業”,文件第十條規定,企業享受研發費用加計扣除政策,必須對研究開發費用實行專賬管理,同時必須規定準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額;申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的,不得享受研究開發費用加計扣除,主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。

  二、2013年以來高新大檢查暴露高新企業研發費用指標存在諸多問題

  2008年以后,各地主管機關在執行高新企業稅收優惠政策中執行口徑不一,隨著2012年以來國家經濟增速的放緩,以及以“營改增”為代表的結構性減稅政策加速推行,國家稅收收入增速大幅下滑,國家實現稅收目標形勢嚴峻。

  2013年初,科技部、財政部、稅務總局決定聯合發起一次自2008年以來最為廣泛的高新大檢查,發布了《科技部、財政部、國家稅務總局關于開展高新技術企業認定管理工作檢查的通知》(國科發火[2012]1220號)。

  在1220號文件中,研發費用輔助賬首次被明確列為檢查項目,1220號文附件1《檢查重點內容》第五條規定:“主管機關將重點檢查企業是否按規定要求設置研發費用輔助核算帳目,是否按規定分項歸集并填寫《企業年度研究開發費用結構明細表》”。

  隨后,各地主管部門按照要求對本地區高新企業展開自查;2013年下半年以來,中央三部門進行了集中檢查。檢查過程中,研發費用投入不足、研發費用歸集不準確的問題尤為突出。據統計,此次檢查中北京地區被取消的高新企業中有60%以上是企業研發費用不達標。創匯空間通過大量的案例發現,企業在研發費用指標方面存在的問題集中在以下幾個方面:

  1. 未對研發費用進行專帳管理,財務系統中無法體現研發費用;

  2. “管理費用—研發費用”科目數額與高新研發項目的研發費用歸集數額不一致,“管理費用—研發費用”科目下的金額達不到高新認定標準;

  3. 企業研發費用歸集不準確,“管理費用-研發費用”的下級科目設置不規范;

  4. 只有生產領料單,沒有專門的研發領料單,研發領料單設置不規范;

  5. 沒有完備的審批單作為支撐研發費用分配比例的依據,等等。

  事實上,2009年以來,財政部、稅務總局、科技部、國家審計署也先后單獨或聯合發起多輪檢查,研發費用指標始終是暴露問題最集中的方面。同時,我們也發現,在高新認定、復審以及檢查中,科技部門的審查重點技術領域、知識產權等方面,財政和稅務部門則比較關注研發費用、高新收入指標;特別是企業取得高新資質后進行稅務備案時,稅務機關會重點審查企業的研發費用,往往會要求企業提供相應的研發費用輔助賬以證明研發費用符合規定。

  三、設置研發費用輔助賬已經成為高新企業認定及維持的關鍵要素

  北京市國家稅務局2013年12月31日下發的27號公告明確要求高新技術企業應設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目,按規定對研究開發費用進行輔助核算,沒有研發費用輔助賬或研發費用輔助賬設置不規范的不得享受高新技術企業所得稅稅收優惠?! 】梢灶A見,在即將到來的2014年高新企業認定、復審、重新認定中,研發費用輔助賬將成為北京地區科技企業申請高新資格的基本條件,同時,在各部門高新檢查中,研發費用輔助賬也將成為主管部門必查內容,創匯空間提醒廣大高新企業應對27號公告予以足夠的重視。

  與此同時,北京作為我國科技資源最為集中,高新企業數量最多的地區(全國6萬家,北京8000家),其高新認定執行口徑一直以來在全國具有風向標意義,此次出臺的27號公告勢必很快也成為各省市在2014年高新認定、復審以及重新認定的實際執行標準。

  四、研發費用輔助賬將成為享受研發費用加計扣除的基本要求

  北京市國家稅務局27號公告規定,不設置研發費用輔助賬的企業“不得享受高新技術企業所得稅稅收優惠”,“所得稅稅收優惠”理應包括研發費用加計扣除政策。

  研發費用加計扣除作為高新企業最為重要的稅收優惠政策,節稅效果顯著,尤其,財政部、國家稅務總局在2013年9月29日發布《財稅》(財稅〔2013〕70號),將研發人員五險一金、研發成果鑒定費等五項費用納入加計扣除范圍,該政策的節稅效果更加突出。[2013]70號關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知

  企業在申請研發費用加計扣除時,除了要向科技部門提交材料進行研發項目鑒定外,還要向稅務機關進行備案,均要求提供研發費用的歸集明細表,而從企業的實際情況來看,如前文所述,許多高新企業難以達到這一要求,在此背景下,設置研發費用輔助賬成為高新企業證明研發費用真實性和準確性的唯一途徑。

  如今,27號文頒布實施后,相關企業如果不能提供規范的研發費用輔助賬,即將到來的2014年研發項目鑒定以及后續的稅務備案恐難以被科技部門、稅務主管部門認可,企業也將難以享受研發費用加計扣除帶來的稅收利益。

  五、總結

  2014年對于高新企業而言,面臨認定、復審、重新認定以及各部門檢查的復雜局面,主管部門在稅收任務嚴峻以及優化產業結構的雙重背景下,勢必壓縮高新企業數量。創匯空間建議:為了繼續享受高新企業稅收優惠利益,高新企業應該規范研發費用會計科目設置,準確核算,同時切實管理好各項憑證、材料,尤其應設置研發費用輔助賬,以證明研發費用的真實性和準確性,確保高新企業繼續享受15%的稅收優惠以及順利享受研發費用加計扣除帶來的利益

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